浙江省杭州市国税局


市国税局关于印发《利废企业增值税管理办法（试行）》的通知

杭国税流〔2007〕209号


各区、县（市）局，市局开发区分局：
　　现将《杭州市国家税务局关于利废企业增值税管理办法(试行)》印发给你们，请认真贯彻执行。试行期间的报表以电子文档报送，对执行过程中遇到的情况和问题，请及时报告市局。

　　附件：杭州市国家税务局关于利废企业增值税管理办法


二○○七年五月三十日



杭州市国家税务局关于利废企业增值税管理办法
(试 行)

第一章 总则
第一条 为加强对利废企业的增值税管理，堵塞税收漏洞，防止税收流失，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称发票管理办法）及其实施细则《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和有关政策，结合我市实际特制定本办法。
第二条 本办法所称的利废企业一般是指以废旧物资（资源的二次利用）为基本原辅材料进行加工生产的企业。具体范围按照国家发展和改革委员会、财政部、国家税务总局印发的《资源综合利用目录（2003年修订）》。
第三条 本办法适用于增值税一般纳税人的利废企业，包括享受增值税优惠政策的资源综合利用企业和以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用企业（以下简称森工企业）。
第二章 登记管理
第四条 主管税务机关对符合以下条件之一的利废企业进行登记管理：
（一）以废旧物资为基本原辅材料进行生产加工，通过废旧物资经营单位收购废料并取得抵扣发票的企业。
（二）在生产原料中掺有废渣、废气、废液等废料，并享受增值税优惠政策的资源综合利用企业。
（三）以三剩物和次小薪材为原料进行生产加工，并享受增值税优惠政策的资源综合利用企业。
第五条 利废企业应按主管税务机关的要求如实填写《利废企业基本情况备查表》（附表一）。
纳税人总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别按其机构所在地主管税务机关的要求填写《利废企业基本情况备查表》。
第六条 《利废企业基本情况备查表》的主要内容包括：购入废料的品种、废料主要提供单位、资金支付方式，加工生产能力、生产工艺流程、主要原材料、废料所占比重，主要产品名称、主要销售对象及销售区域、销售毛利率。
第七条 资源综合利用企业符合财税〔2001〕198号、〔2004〕25号、[2006]102号及浙国税流〔2001〕135号、〔2004〕20号文件规定的，可从取得资源综合利用《认定证书》（森工企业取得产品质量合格检测报告）后的次月起，对经认定的资源综合利用产品（项目），向主管税务机关提出减免（退）税的申请，经主管税务机关审批确认减免（退）税资格后，才能享受减免增值税的优惠政策。
第三章 核算管理
第八条 主管税务机关对利废企业的会计核算应进行监督管理：
利废企业应依法设置账簿，并依法统一登记、核算。购入材料明细账、销售收入明细账、销售成本明细账、应收应付（其他应收应付）明细账、库存商品（存货）明细账、“应缴税金——应缴增值税”明细账等账簿登记应真实、完整。
第九条 利废企业应按照主管税务机关要求填写《利废企业废料购入、领用、库存情况备查表》（见附表二）及《利废企业废料购入、领用、库存仓库情况备查表》（见附表三）。
第十条 利废企业应根据实际发生的废料收购业务，保管出入库原始凭证、收付款原始凭证、计量原始凭证，逐笔登记有关台账及明细账，做到账实相符、账账相符、账证相符。
第十一条 利废企业应加强货币资金的核算管理，严格遵守国家有关现金管理的规定。从下列单位收购的废料业务应按银行结算规定办理货款结算：
（一）从产废单位和废旧物资经营单位购进的废料；
（二）向个体经营者购进的废料（属收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款按有关规定除外）。
第四章 发票管理
第十二条 资源综合利用企业购入的废料，必须取得合法的购货凭证，对于没有取得购货发票的废料，或发票上的购货名称与实际入库的购货不一致，不能计算废料的掺兑比例。
十三第 资源综合利用企业开具的销货发票，其货物名称必须与资源综合利用《认定证书》上的产品名称一致，发票的产品名称与《认定证书》不一致的，不能享受增值税的优惠政策。
五 申报抵扣管理
第十四条 除免税企业外，利废企业购入废旧物资，取得以下发票可按规定申报抵扣进项税额：
（一）出售方属于增值税一般纳税人的，凭出售方开具的增值税专用发票，经认证后按适用税率计算进项税额抵扣。
（二）出售方属于废旧物资经营单位的，凭出售方使用防伪税控一机多票系统开具的废旧物资专用发票计算进项税额抵扣。
（三）出售方属于小规模纳税人的，凭出售方所在地主管税务机关开具的增值税专用发票计算进项税额抵扣。
（四）出售方属于林业生产的免税企业（包括小规模纳税人），凭出售方开具的普通发票计算进项税额抵扣）。
对于用农产品收购（普通）发票抵扣的，必须按要求采集《农产品收购（普通）发票抵扣清单》。
第十五条 利废企业应按照主管税务机关要求准确提供《利废企业废料购入及税款抵扣情况月报表》（附表四）及其他税务资料，未按规定提供的，主管税务机关应将其纳入评估程序。
第六章 日常管理和监控
第十六条 主管税务机关应定期采集辖区内用废企业的数值指标。即各用废企业的应税销售额、免抵退销售额、应纳增值税额、税负率、购进废料的总金额、抵扣进项税额、库存废料数量、原材料总量、生产产品数量、销售数量以及能耗、工资等数据。
第十七条 主管税务机关应建立利废企业主要指标的预警值制度。根据企业月耗用原材料、电力、燃料、工资等数据，科学测算出原材料及废料金额占销售额的比重，工资、管理费用与销售额的占比，特别要测算投入的原材料与成品的产出比，以及投入的废料与原材料的占比，通过计算物耗率来推算企业的产量，最终确定企业的投入产出比预警值，并以此计算出行业平均值，将其作为行业指标，用以规范利废企业的税收管理，实现“以购控耗”、“以耗控产”、“以产控税”。
第十八条 主管税务机关应运用销售收入变动、进项税额抵扣、废料抵扣比重、行业税负、期末存货及应收应付账款增幅比例等预警指标进行监控，对于预警指标偏离度较大的利废企业，应列入重点监控对象。
（一）销售收入变动率较大，且与主管税务机关设定的预警指标偏离20%以上的。
（二）废料月购进金额在100万元以上，进项税额抵扣较大，且预警指标偏离度20%以上的；或废旧物资专用发票抵扣比重在50%以上的。
（三）实际税负率低于行业预警指标，且明显低于理论税负的。
（四）生产场所与仓储场地不在同一地方的，且期末存货变动较大，与主管税务机关设定的预警指标偏离20%以上的。
（五）应收应付账款增幅50%以上的，包括其他应收应付账款。
（六）主管税务机关认为需要监控的。
第十九条 主管税务机关应建立定期实地核查制度。根据利废企业的废料收购业务及生产经营的实际情况进行核查。尤其是从废旧物资经营单位购进废料比重在50%以上的，应每季下企业核查一次；对于享受优惠政策的资源综合利用企业，要重点核查废料的掺兑比例，通过对企业财务数据、实物入库数据、生产投料数据以及产品配方数据的核实是否一致，同时核对产成品的入库、发出与存货的记载是否一致，对于经盘库发现库存产品、在产品、产成品账面数与实际盘存数差异较大的企业，及时进行纳税评估。
第二十条 主管税务机关应根据申报情况、废料使用情况、生产经营情况对重点监控对象进行纳税评估。评估时可从以下几个方面进行案头审计或实地核查：
（一）购进环节。从运费发生，资金往来，废料库存情况入手，掌握企业购进废料的进度和数量，规范进货渠道和货物验收手续，防止企业虚假购进废料，弄虚作假取得虚开的废旧物资销售发票用于抵扣。
（二）领用环节。通过领用数量测算企业每期的物耗比、损耗比、税负率等指标，确定企业的最低税负率、最高物耗率、最大能耗产生率，按配比原则监控企业废料使用情况，防止企业把不能抵扣的原料按废旧物资作进项税额抵扣，利用废旧物资销售发票人为调节税负。
（三）生产环节。通过实地调查，了解企业使用废料品种及原材料与成品的产出比例情况（即成品率），掌握生产工艺和流程，查看产成品材料耗用技术定额，是否存在虚假耗用的情况。对于购与耗、耗与产、产与税超过预警值及收购价格异常且不能说明原因的企业，及时移交稽查部门处理。
（四）产品入库环节。审核记账凭证中的入库单的填写项目（入库时间、货物名称、数量包括重量、保管员签字等）是否齐全，入库的产成品与其相关的原材料领用是否符合逻辑。实地核对库存货物与账簿之间是否帐实相符。
（五）产品销售环节。通过出库单（出库时间、货物名称、数量包括重量、保管员签字）审核销售发票开具是否符合逻辑；根据销售发票比对销售台帐，看发出的数量是否一致；根据销售台账比对产成品明细账，看发出的数量是否一致；根据销售发票比对购销合同（约定的时间、数量、金额）是否一致。
（六）账务处理环节。从原始凭证入手，监控企业购入废料入账情况，除进货发票外，还要核对过磅单（比如过磅时间、货物名称、重量、运送车号等）、入库单（入库时间、货物名称、重量、保管员签字等）及银行支付凭证，加强资金流向监控和对财务账面借款发生额的查实。

第八章 附则
第二十一条 本办法未涉及的其他事项，按照国家法律、法规、规章执行。
第二十二条 本办法由杭州市国家税务局负责解释。
第二十三条 本办法自二OO七年六月一日起试行。



全国人民代表大会常务委员会


第九届全国人民代表大会第四次会议关于全国人民代表大会常务委员会工作报告的决议


（2001年3月15日第九届全国人民代表大会第四次会议通过）

第九届全国人民代表大会第四次会议审议了李鹏委员长代表全国人民代表大会常务委员会所作的工作报告。会议认为，在以江泽民同志为核心的党中央领导下，全国人大常委会在过去一年中认真履行宪法和法律赋予的职责，按照九届全国人大三次会议决议的要求，完成了常委会的工作任务，立法、监督等各方面工作都取得了新的进展。会议同意报告对过去一年工作的总结和对今后一年工作的安排，决定批准这个报告。
会议要求，全国人大常委会要以邓小平理论和党的基本路线为指导，按照“三个代表”重要思想的要求，继续坚持和完善人民代表大会制度，推进社会主义民主法制建设，保障改革开放和现代化建设的顺利进行。要进一步加强和改进立法工作，坚持立法从人民的根本利益和国家的整体利益出发，与改革、发展、稳定的重大决策紧密结合，充分发扬民主、走群众路线，努力解决立法工作中遇到的问题，实现在本届任期内初步形成有中国特色社会主义法律体系的目标。要把增强实效作为改进监督工作的重点，加强对法律实施的检查监督，督促和支持国务院依法行政，最高人民法院和最高人民检察院公正司法。要加强与地方人大的联系，总结地方人大的工作经验，推进社会主义民主法制建设。要加强同全国人大代表和人民群众的联系，进一步发挥人大代表的作用，自觉接受全国人民代表大会和人民群众的监督。要继续加强全国人大常委会的自身建设，奋发努力，恪尽职守，为依法治国、建设社会主义法治国家，为开创有中国特色社会主义事业的新局面，做出新的贡献!